ОСНОВНЫЕ ОТЛИЧИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО ОТ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЦИОНАЛЬНЫМ СТАНДАРТАМ

Постепенно идет сближение национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности (далее - НСБУ) и МСФО. В настоящее время какие-то нормы НСБУ уже полностью соответствуют МСФО, каких-то пока вообще нет.

В приведенной ниже таблице выполнено сопоставление документов МСФО и НСБУ.

Таблица соответствия международных стандартов финансовой отчетности  национальным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, действующими для отчетности за год, завершающийся 31 декабря 2017 года 

№ п/п

МСФО (IAS, IFRS)

НСБУ

1

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее - НСБУ № 104)

2

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133

3

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

НСБУ № 104

4

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80

5

МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода»

Инструкция по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2003 № 121

6

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)

7

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113

8

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6);

9

МСФО (IAS) 17 «Аренда»

Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75 (далее - Инструкция № 75)

10

МСФО (IAS) 18 «Выручка»

Инструкция № 102

11

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

Нет

12

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

Инструкция по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112

 

13

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69

14

МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»

Нет

15

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

НСБУ № 104;

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46 (далее - НСБУ № 46)

16

МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам»

Нет

17

МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»

НСБУ № 104

18

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»

НСБУ № 46

19

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»

Нет

20

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»,

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Инструкция о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах, Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164 (далее - постановление № 164)

21

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»

Нет

22

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

Нет

23

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

Нет, частично имеются нормы:

 - в Инструкции № 26;

 - Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25, постановление № 25);

- Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением № 25;

 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением № 25

24

МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

Инструкция по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2005 № 168

25

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

Инструкция № 25; Инструкция № 37/18/6

26

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Инструкция о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах, Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденные постановлением № 164

 

 

27

МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость»

Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденная постановлением № 25

28

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

Нет

29

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

Нет

30

МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций»

Нет

31

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»

НСБУ № 46

32

МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»

Нет

33

МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденная постановлением № 25

34

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»

Нет

35

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Инструкция о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах, Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденные постановлением № 164

36

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

 

Нет

37

МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты

Инструкция о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах, Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденные постановлением № 164

38

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчётность

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46 (далее - НСБУ № 46)

39

МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство»

Нет

40

МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях»

НСБУ № 46

41

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»

Нет

42

МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц»

Нет

43

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

Инструкция № 102

44

МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

Национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности (далее - НСБУ) построены на основе международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО). Несмотря на это, между ними существуют принципиальные различия. Эти различия, в частности, основаны на несовпадении подходов к составлению отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности при работе с отчетностью рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономической сущности совершаемых операций. Один из основных принципов МСФО - приоритет экономического содержания перед формой.

Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З) также провозглашает приоритет экономического содержания (п.1 ст.3), однако в реальности НСБУ в большей степени ориентированы на юридическую форму, процедуры учета и требования к оформлению документации и в меньшей степени - на экономическую сущность операций.

Международные стандарты финансовой отчетности также предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в НСБУ затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении определенной документации (хотя принцип соответствия доходов и расходов также предусмотрен п.1 ст.3 Закона № 57-З).

Необходимость наличия надлежащей документации часто не позволяет белорусским организациям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета некоторых операций.

Ниже в таблице представлены наиболее значимые и часто встречающиеся различия, действующие в отношении отчетности за год, завершившийся 31 декабря 2017 г.

Существенные и часто встречающиеся отличия МСФО от НСБУ

Сравниваемые действия, показатели, отчетность

Международные стандарты финансовой отчетности

Национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности

1. Общие положения

Первое применение стандартов

Требуется применение всех МСФО в полном объеме в отношении предыдущих периодов на отчетную дату первой отчетности по МСФО. При этом установлены добровольные и обязательные исключения

Правила по переходу на составление финансовой отчетности по НСБУ либо по подготовке такой отчетности впервые не установлены

Справедливая стоимость

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» дает определение справедливой стоимости; излагает основу для оценки справедливой стоимости; требует раскрытия информации об оценках справедливой стоимости.

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки

Определение справедливой стоимости отсутствует

Учет в условиях гиперинфляции

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» применяется в отношении всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой

Правила пересчета при наличии гиперинфляции отсутствуют

2. Представление финансовой отчетности

Структура отчетности

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» не устанавливает стандартной структуры отчетности, но содержит минимальный перечень статей

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее - НСБУ № 104), предписывает определенную форму представления отчетности. При внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств (п.4 НСБУ № 104)
Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс) Компания может отражать активы и обязательства в порядке их ликвидности, а не с разбивкой на текущие и долгосрочные, только в том случае, когда это обеспечивает надежную и более уместную информацию В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные
Отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе) Компании могут представлять расходы по функциям (себестоимость, коммерческие расходы; управленческие расходы; прочие расходы) либо по содержанию (заработная плата, амортизация, расходы на аренду и т. п.). Однако если принимается решение об отражении расходов по функциям, то в примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию по содержанию Расходы классифицируются по функциям
Классификация доходов Как правило, доходы классифицируются на:
- выручку;
- прочие операционные доходы;
- доходы от участия в капитале;
- финансовые доходы
Доходы классифицируются на:
- доходы по текущей деятельности;
-  по инвестиционной деятельности;
-  по финансовой деятельности;
- иные
Взаимозачет прибылей и убытков Организации представляют прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, на нетто-основе, то есть делают взаимозачет положительных и отрицательных курсовых разниц или прибылей и убытков, возникающих по финансовым инструментам, от продажи внеоборотных активов и т. п. Прибыли и убытки по всем операциям представляются развернуто
Отчет о движении денежных средств Предусматриваются стандартные названия групп статей. Предлагаются только общие указания по составлению отчета. Отчет составляется прямым или косвенным методом. На практике косвенный метод более распространен Отчет составляется только прямым методом. Косвенный метод не применяется
Представление информации о прекращенной деятельности В качестве прекращенной деятельности в отчете о финансовом положении и отчете о прибылях и убытках (отчете о совокупном доходе) должны классифицироваться предназначенные для продажи или подлежащие выбытию компоненты, представляющие собой либо отдельную крупную отрасль бизнеса или географический регион, либо дочернюю компанию, которая была приобретена исключительно с целью последующей перепродажи В отчетности не предусмотрено отдельного выделения показателей, относимых к прекращенной деятельности. Однако информация, относящаяся к прекращенной деятельности, должна раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности
Исправление ошибок Пересчитываются сопоставимые показатели. Исправления, относящиеся к предыдущим периодам, не представленным в отчетности, отражаются путем корректировок вступительных балансов активов, обязательств и капитала за первый период, представленный в финансовой отчетности.
Пересчет путем корректировки прошлых периодов производится по существенным ошибкам, несущественные допускается корректировать текущим периодом
Все ошибки прошлых периодов - существенные и несущественные - корректируются путем корректировок вступительных балансов активов, обязательств и капитала за первый период, представленный в финансовой отчетности
3. Консолидация, учет инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия
Подготовка консолидированной финансовой отчетности Согласно МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» консолидированная отчетность необходима, но существуют исключения, освобождающие от подготовки консолидированной финансовой отчетности материнскую компанию, которая сама является дочерней компанией, находящейся в полной или частичной собственности другой компании (при соблюдении определенных условий) Часть первая п.2 ст.17 Закона № 57-З устанавливает обязательное составление консолидированной отчетности в соответствии с МСФО общественно значимыми организациями начиная с отчета за 2016 год или позже (определение общественно значимой организации приведено в абзаце 7 ст.1 Закона № 57-З)
Модель консолидации Консолидация основывается на возможности контроля объекта инвестиций.
Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций в том случае, если инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, а также возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций.
Контроль возможен без номинального владения объектом инвестиций.
Предусмотрены исключения для консолидации инвестиционных организаций
Обязанность составлять консолидированную отчетность возложена на открытые акционерные общества, являющиеся учредителями унитарных предприятий и (или) основными хозяйственными обществами по отношению к дочерним хозяйственным обществам, банки и небанковские кредитно-финансовые организации, страховые организации (абзац 7 ст.1 Закона № 57-З). По сравнению с МСФО такой подход более формальный
4. Объединение бизнеса
Оценка активов, обязательств и неконтролируемой доли участия приобретенной компании Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» предписывает все операции по объединению бизнеса учитывать по методу приобретения. Согласно данному методу при получении контроля над другой компанией соответствующая сделка должна оцениваться по справедливой стоимости, которая должна служить основой оценки активов, обязательств и неконтролируемой доли участия приобретенной компании. Неконтролируемая доля участия оценивается либо по справедливой стоимости, либо по приходящейся на нее пропорциональной части справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов приобретаемой компании Консолидированная отчетность составляется путем суммирования показателей индивидуальной отчетности материнского предприятия с соответствующими показателями индивидуальной отчетности его дочернего предприятия (дочерних предприятий), сформировавшимися за период с даты приобретения до конца отчетного периода, за исключением показателей, возникающих в связи с совершением внутригрупповых операций между этими предприятиями.
Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46 (далее - НСБУ № 46), установлено, что сумма неконтролируемой доли, рассчитанная путем умножения суммы собственного капитала дочернего предприятия на конец отчетного периода на выраженную в процентах долю собственного капитала этого дочернего предприятия, не принадлежащую материнскому предприятию, отражается отдельной статьей без включения в состав собственного капитала (абзац 6 п.13).
Порядок оценки неконтролируемой доли участия по справедливой стоимости не установлен
5. Активы с длительным сроком полезного использования
Амортизация нематериальных активов с неопределенным сроком использования и гудвилла (деловой репутации) Нематериальные активы с неопределенным сроком использования и гудвилл не амортизируются При отсутствии указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливаются по решению комиссии:
- по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;
- по объектам права промышленной собственности - на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;
- по другим объектам нематериальных активов - на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации
Капитализация процентов Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по займам» определяет:
- затраты по займам - как финансовые и другие расходы, понесенные организацией в связи с привлечением заемного финансирования;
- квалифицируемый актив - как актив, требующий значительного периода времени для приведения его в состояние, необходимое для использования либо продажи.
Организация должна прекратить капитализацию затрат по займам, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к его использованию по назначению или к продаже
До 2017 года постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее - постановление № 16) было установлено, что проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации  вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств
Затраты на капитальный ремонт Затраты, связанные с заменой ранее идентифицированного компонента актива, капитализируются, если получение будущих экономических выгод является вероятным и эти затраты могут быть надежно оценены Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (часть вторая п.20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26)
Обесценение активов с длительным сроком полезного использования и гудвилла На каждую отчетную дату требуется проводить тестирование активов с длительным сроком полезного использования на наличие признаков обесценения. Гудвилл и нематериальные активы с неограниченным сроком полезного использования должны проверяться как минимум ежегодно или чаще при наличии признаков обесценения.
В случае признания актива обесцененным его необходимо списать до наибольшей из двух величин (справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу или стоимости его использования, определенной на основании дисконтированных денежных потоков) и признать убыток от обесценения
Применение обесценения является правом, применяемым на основании решения руководителя, а не требованием
6. Аренда
Классификация аренды в качестве финансовой или операционной В соответствии с МСФО (IAS)  17 «Аренда» для определения типа аренды используются экономические критерии финансовой аренды, которые включают передачу права собственности арендатору в конце срока аренды и наличие опциона на покупку, который, как ожидается на дату начала арендных отношений, скорее всего, будет исполнен. Кроме того, МСФО (IAS)  17 требует учитывать аренду в качестве финансовой, если срок аренды покрывает большую часть срока полезного использования актива и если приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости.
С 1 января 2019 г. согласно МСФО (IFRS) 16 любая аренда для арендатора будет рассматриваться как операция финансирования. Вводится необходимость признания активом права пользования арендованным имуществом
Финансовый лизинг - финансовая аренда (лизинг), при которой лизинговые платежи в течение срока лизинга продолжительностью не менее 1 года обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 % стоимости предмета лизинга независимо от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга или его возврат лизингодателю (подп.4.1 п.4 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526)
Оценка актива и обязательства по финансовой аренде Требуется, чтобы арендатор отражал финансовую аренду путем признания актива и обязательства за весь срок аренды по стоимости, определенной по наименьшей из величин: приведенной стоимости минимальных арендных платежей или справедливой стоимости актива Оценка на основе приведенной или справедливой стоимости не применяется.
Учет финансовой аренды напрямую зависит от договора финансовой аренды, в котором стороны определяют, у кого на балансе ведется учет актива - у лизингодателя или лизингополучателя
Признание доходов или расходов при продаже с обратной финансовой арендой Доходы или расходы относятся на будущие периоды и амортизируются на протяжении срока аренды. В операционной аренде финансовый результат от продажи зависит от того, совершена ли сделка по справедливой стоимости. При этом необходимо принимать во внимание суть, содержание и взаимосвязь операций Правила не предусматривают особого порядка учета операций по продаже с обратной финансовой арендой
7. Финансовые инструменты
Финансовые инструменты - представление информации Отражение в отчетности финансовых инструментов регулируется МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
Оценка финансовых вложений зависит от классификации: удерживаемые до погашения инвестиции, займы и дебиторская задолженность оцениваются по амортизируемой стоимости, прочие - по справедливой стоимости.
С 1 января 2018 г. вступает в действие МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
В соответствии с двумя существующими базами оценки (справедливая стоимость и амортизируемая стоимость) выделяют три категории финансовых активов:
1) финансовые активы, оцениваемые по амортизируемой стоимости;
2) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменений через прочий совокупный доход;
3) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменений через прибыли и убытки.
Финансовые активы классифицируются на основании двух факторов:
а) бизнес-модели, используемой компанией для управления определенными финансовыми активами, и
б) характеристики денежных потоков по данным финансовым активам
Ценные бумаги для целей бухгалтерского учета могут быть представлены следующими категориями:
- предназначенные для торговли - учитываются по справедливой стоимости;
- удерживаемые до погашения - учитываются по цене приобретения (часть первая п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164)
Производные инструменты и операции хеджирования Требуется отражать в балансе все производные инструменты. Разрешается отражать в учете операции хеджирования Не применяются ни признание производных инструментов, ни учет хеджирования. В отчетности отражаются по исторической стоимости только активы и обязательства, возникающие в связи с данными операциями. Финансовые результаты отражаются в отчете о прибылях и убытках только по завершении сделки (закрытии позиции)
Метод эффективной процентной ставки Требуется использование первоначальной эффективной процентной ставки в течение всего срока действия инструмента для всех финансовых активов и обязательств, за исключением определенных переклассифицированных финансовых активов, при которых эффект увеличения денежных потоков признается в качестве перспективной корректировки эффективной процентной ставки Отсутствует учет по методу эффективной процентной ставки. Проценты начисляются линейным методом
Создание резерва по сомнительным долгам В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности требуется формирование резерва по сомнительным долгам Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.42 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102))
8. Иностранная валюта
Функциональная валюта и валюта представления (валюта отчетности) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» содержит указания по определению валюты основной экономической среды, в которой действует компания, - функциональной валюты и валюты представления отчетности Понятия «функциональная валюта» и «валюта представления» отсутствуют. Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1 ст.12 Закона № 57-З)
Пересчет отчетности иностранной дочерней компании Для целей консолидации финансовая отчетность дочерней компании пересчитывается в функциональную валюту ее материнской компании. При этом активы и обязательства пересчитываются по курсу на конец отчетного периода, статьи отчета о прибылях и убытках - обычно по среднему курсу отчетного периода, а возникающие курсовые разницы учитываются в составе капитала Правила пересчета не установлены
Признание курсовых разниц Курсовые разницы относятся на доходы (расходы) в периоде их возникновения В определенных случаях разрешен перенос курсовых разниц на будущие периоды
 
9. Налог на прибыль
Отложенный налог на прибыль - общие принципы Согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» отложенный налог начисляется на временные разницы по балансовому методу Учет налога на прибыль организаций регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.
При признании отложенного налога, как правило, используют метод, основанный на прибылях и убытках
 
Признание отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в отношении операций, отражаемых в капитале В соответствии с МСФО (IAS) 12 текущая и отложенная части налога должны дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые соответственно кредитуются или дебетуются в том же самом или другом периоде непосредственно на счет капитала. В частности, при проведении переоценки основных средств сумма переоценки, признаваемая в отчете о движении капитала, будет показываться за вычетом отложенных налоговых обязательств (активов), возникающих при проведении переоценки Такие случаи не предусмотрены
10. Признание выручки
Выручка от продажи товаров В соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка» выручка признается только в случае, если:
1) организация передала покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;
2) организация больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
3) сумма выручки может быть надежно оценена;
4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в организацию;
5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.
  С 1 января 2018 г. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» вводит единую модель учета и определения момента признания выручки независимо от типа операций. Эта модель должна применяться для каждого отдельного обязательства по исполнению в рамках договора.
Новая модель признания выручки представляет собой обязательные пять шагов:
шаг 1 - определение соответствующего договора с клиентом;
шаг 2 - определение отдельных обязательств по исполнению договора;
шаг 3 - определение цены операции;
шаг 4 - распределение цены операции;
шаг 5 - признание выручки в момент выполнения (или по мере выполнения) обязательства по исполнению договора
Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
1) покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;
2) сумма выручки может быть определена;
3) организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
4) расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.
Исходя из указанных условий, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены указанные выше условия 2)-4) и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары (части первая и вторая п.17 Инструкции № 102)
Получение дебиторской задолженности с отсрочкой Считается финансовым соглашением. Сумма выручки, которая будет признана, определяется путем дисконтирования всех будущих поступлений с использованием вмененной процентной ставки Дисконтирование не производится
11. Вознаграждения сотрудникам
Учет вознаграждений сотрудникам Основным источником указаний в отношении вознаграждений сотрудникам служит МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Пенсионные схемы делятся на планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами На практике пенсионные обязательства возникают вследствие принятия компанией юридических обязательств по их выплате. Следовательно, расходы признаются при возникновении таких обязательств и выполнении критериев признания обязательств. Документ, в котором разграничиваются планы с установленными выплатами и планы с установленными взносами, отсутствует. Как правило, все пенсионные схемы считаются планами с установленными взносами
Выходные пособия, расходы на отпуск Выходные пособия, выплачиваемые в связи с увольнениями, учитываются аналогично резервам на реструктуризацию.
Расходы на накапливаемый отпуск должны признаваться по мере того, как у работника возникает право на отпуск
Причитающиеся сотрудникам выходные пособия обычно не резервируются.
Расходы на отпуск признаются в момент предоставления или выплаты компенсации
12. Сегментная отчетность
Определение сегментов Согласно МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» все компании определяют сегменты на основе управленческого подхода вне зависимости от формы организации Правила представления сегментной отчетности отсутствуют
13. Операции со связанными сторонами
Операции со связанными сторонами - раскрытие информации Связанная сторона - это частное лицо или организация, связанная с организацией, составляющей свою финансовую отчетность.
Определение связанных сторон содержится в МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»
Связанные стороны - аффилированные лица хозяйственного общества; унитарные предприятия, собственники имущества и (или) руководители которых являются одними и теми же физическими лицами или состоят в близком родстве или свойстве (абзац 3 п.2 НСБУ № 104 и абзац 13 п.2 НСБУ № 46).
В МСФО понятие связанных сторон шире
14. События после отчетной даты
Корректирующие события после отчетной даты Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 10 «События после отчетного периода» различает два типа таких событий:
а) события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после окончания отчетного периода);
б) события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (некорректирующие события после окончания отчетного периода).
Организация должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий после окончания отчетного периода
Событие после отчетной даты раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности. При этом в отчетном периоде записи на счетах бухгалтерского учета не производятся (часть первая п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2003 № 121)